《專題通訊》

2013 年總第6 2013 11 19

編者按:對港資企業一向以來關注的議題如稅務、勞務、知識產權、社保等,香港特

別行政區政府駐北京辦事處(“駐京辦”)會不定期編製一份有關這些議題的《專題

通訊》,向港資企業提供內地於前述範疇公佈的重要政策及法規的摘要及概覽,並闡

述其可能對港資企業帶來的影響。此《專題通訊》將聯同香港特別行政區政府其他內

地經濟貿易辦事處(駐粵辦、駐上海辦及駐成都辦)發放。本期相關資料來自普華永

道諮詢(深圳)有限公司,敬請詳閱《專題通訊》內的免責聲明。

本期總覽

1. 國家稅務總局關於發佈《營業稅改徵增值稅跨境應稅服務增值稅

免稅管理辦法(試行)》的公告

2. 國家稅務總局關於執行《內地和香港特別行政區關於對所得避免

雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》有關居民身份認定問題的公告

3. 國家稅務總局關於發佈《稅收協定相互協商程序實施辦法》的公

4. 國務院關於印發中國(上海)自由貿易試驗區總體方案的通知

5. 上海市人民政府關於公佈《中國(上海)自由貿易試驗區外商投

資准入特別管理措施(負面清單)(2013 年)》的公告

6. 中國(上海)自由貿易試驗區管理辦法、上海市人民政府關於印

發《中國(上海)自由貿易試驗區外商投資項目備案管理辦法》

的通知、上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗

區境外投資項目備案管理辦法》的通知、上海市人民政府關於印

發《中國(上海)自由貿易試驗區外商投資企業備案管理辦法》

的通知、上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗

區境外投資開辦企業備案管理辦法》的通知

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內容

1. 國家稅務總局關於發佈《營業稅改徵增值稅跨境應稅服務增值稅

免稅管理辦法( 試行) 》的公告( 國家稅務總局公告[2013]52

)(52 號公告”)

國家稅務總局制定了52 號公告明確了享受增值稅免稅待遇的應稅服務應符

合的條件以及辦理免稅待遇備案手續的具體要求,包括:

跨境服務免徵增值稅的具體範圍;

不得享受免徵增值稅的各種情況;

辦理免稅待遇的具體備案手續以及所需提交的資料;

其他相關管理措施。

52 號公告附件附有跨境應稅服務免稅備案表。公告自2013 8 1 日起

執行,對2013 8 1 日前發生的出口試點業務給出了不同的追溯處理。

觀察

目前內地試行的營業稅改徵增值稅試點改革給予一些跨境應稅服務增值稅

零稅率或免稅待遇。然而在51 號公告出台之前,就免稅服務的範圍、以及享受

免稅待遇需履行的程序等相關問題,各地的操作有所不同。國家稅務總局出台

52 號公告對上述問題給出了詳細的實施指引,應可解決很多享受增值稅免稅

實際操作中的問題。

52 號公告中我們瞭解到納稅人提供跨境服務享受增值稅免稅待遇需符合

一些條件:

必須有書面合同;

全部收入境外取得;

單獨核算跨境銷售額;

必須按照規定完成備案手續。

52 號公告又對2013 8 1 日前發生的出口試點業務給出了以下追溯處

理的辦法:

若納稅人提供符合 52 號公告可以免稅的出口服務且已進行免稅辦理的,應按52

號公告的要求補辦備案手續;若納稅人已繳納稅款的,應在辦理備案手續後申請

退稅或者抵減以後的應納稅額。納稅人應注意52 號公告中關於增值稅發票的要

求;

若納稅人提供不符合 52 號公告中的免稅條件的出口服務但此前已進行了免稅辦

理申報的,應補繳增值稅。應注意主管稅局可能會向納稅人追徵滯納金。

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2. 國家稅務總局關於執行《內地和香港特別行政區關於對所得避免

雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》有關居民身份認定問題的公告

(國家稅務總局公告[2013]53 號)

國家稅務總局發佈53 號公告對享受《內地和香港特別行政區關於對所得避

免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》(中港稅收安排 )待遇的香港居民身份認

定及相關程序做出明確,包括:

內地稅務機關對香港居民身份認定的程序和所須資料;

需要提供香港居民身份證明的申請人的類型;

香港稅務局申請開具香港居民身份證明書的程序規定和應提交的資料;

內地稅務機關對香港居民身份證明認可的要求。

53 號公告附件附有內地稅務機關轉介函的樣本、不同申請人香港居民身份

證明書申請表以及不同申請人香港居民身份證明書的樣本。

53 號公告自2013 11 1 日起施行。

觀察

具備香港居民身份是申請享受中港稅收安排協定待遇的前提。2013 年初,

香港稅務局公佈了一套新的香港居民身份證明書申請表。從2013 4 1

起,在香港註冊成立和非香港註冊成立的公司需要申請香港居民身份證明書將

適用不同的申請表。國家稅務總局出具53 號公告是對上述新的申請表的回應,

並進一步明確內地方面對香港居民身份認定及相關程序,並公佈所需資料的表

樣,以便順利執行。

值得注意的是,53 號公告指出香港居民申請享受中港稅收安排協定待遇並

不一定一律需要提供香港稅務局開具的居民身份證明書。53 號公告第一條明確

了一般情況下,申請人可憑公司註冊證書或香港身份證等資料直接證明其香港

居民身份。53 號公告第一條亦明確了需要向香港稅務局開具香港居民身份證明

書的情形。

另外,53 號文明確了內地稅務機關對申請人的香港居民身份或者香港居民

身份證明有懷疑時,對申請人身份真實性審核的要求以及進一步判定的程序。

3. 國家稅務總局關於發佈《稅收協定相互協商程序實施辦法》的公

告(國家稅務總局公告[2013]56 號)

國家稅務總局發佈56 號公告就稅收協定相互協商程序給出具體操作性指

引,包括:

相互協商程序的定義以及適用範圍;

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負責相互協商程序的主管稅務機關;

中國居民(國民)申請啟動相互協商程序的具體規定,包括:

- 中國居民、中國國民的定義;

- 中國居民、中國國民可以申請啟動相互協商程序的情形;

- 相互協商程序申請被受理、拒絕受理、終止和撤回的各種情況及規定;

- 國家稅務總局和主管稅務機關各自負責的工作;

就締約對方主管當局請求啟動的相互協商程序,國家稅務總局以及地方主管稅務

局需要完成的程序,資料要求以及時間限定等;

國家稅務總局主動向締約對方請求啟動相互協商程序的情況及處理規定;

協議的執行以及法律責任。

56 號公告明確關於特別納稅調整的相互協商程序實施辦法,另行規定。

56 號公告自2013 11 1 日起施行。《國家稅務總局關於印發〈中國居

民(國民)申請啟動稅務相互協商程序暫行辦法〉的通知》(國稅發[2005]115

號) (“原暫行辦法” )同時廢止。此前已按國稅發[2005]115 號受理但尚未

處理完畢的相互協商案件,適用56 號公告的規定。

56 號公告附件附有啟動稅收協定相互協商程序申請表以及稅收協定相互協

商程序異議申請表。

觀察

為了規範稅收協定的解釋和適用,解決國際稅收爭議,規範稅務機關的相

互協商工作以及維護中國居民(國民)的合法權益,國家稅務總局發佈了56

公告。

不同於原暫行辦法(即國稅發[2005]115 號),其僅適用於中國居民(國

民)申請啟動相互協商程序的案件,56 號公告則將適用範圍擴大到締約對方提

請的相互協商案件和中國稅務機關主動提請的相互協商案件,並明確了是否適

用於特別納稅調整的相互協商案件。簡而言之,56 號公告將適用於除特別納稅

調整以外的所有相互協商案件。

另外,相比原暫行辦法,56 號公告對程序性和文件資料的要求更完整,細

緻和具體,可以保證對相互協商案件處理的統一性、規範性和高效率。

4. 國務院關於印發中國(上海)自由貿易試驗區總體方案的通知

(“總體方案”)(國發〔201338 號)(“總體方案”)

國務院公佈了中國(上海)自由貿易區(上海自貿區)的總體方案,提

出了多項任務和措施,其中的亮點包括如下:

1. 擴大投資領域的開放:

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擴大服務業開放,選擇金融服務、航運服務、商貿服務、專業服務、文化服

務以及社會服務領域擴大開放(具體開放清單附在總體方案的附件中);

探索建立負面清單管理模式,對負面清單之外的領域,將外商投資項目由核

准制改為備案制;

對境外投資一般項目實行備案制;

2. 推進貿易發展方式轉變:

探索在試驗區內設立國際大宗商品交易和資源配置平台,開展相關貨物的國

際貿易。擴大完善期貨保稅交割試點,拓展倉單質押融資等功能;

支持各類融資租賃公司在上海自貿區內設立項目子公司並開展境內外租賃服

務;鼓勵設立第三方廠商檢驗鑑定機構;試點開展境內外高技術、高附加值

的維修業務;加快培育跨境電子商務服務功能;

提升國際航運服務能級,發展航運金融、國際船舶運輸、國際船舶管理、國

際航運經紀等產業 ;

3. 深化金融領域的開放創新:

在風險可控的前提下,對人民幣資本項目可兌換、金融市場利率市場化、人

民幣跨境使用等方面先行先試;在區內實現金融機構資產方價格市場化定

價 ;

改革外匯和外債管理以實現貿易投資便利化,以及促進跨境融資便利化, 鼓

勵跨國公司設立區域性或全球性資金管理中心;

對民營資本和外資金融機構全面開放金融服務業,並支持設立外資銀行或中

外合資銀行,逐步允許境外企業參與商品期貨交易;支援股權託管交易機構

建立綜合金融服務平台; 支持開展人民幣跨境再保險業務;

4. 完善法規領域的制度保障 :

暫時調整三部關於外商投資企業的法律的有關行政審批的規定,自2013

10 1 日起在三年內試行;

5. 營造相應的監管和稅收制度環境

創新監管服務模式,推進實施“一線放開”、“二線安全高效管住”的模

式;

實施促進投資及貿易的稅收政策,包括非貨幣資產對外投資評估增值的所得

稅以及股權激勵個人所得稅分期納稅政策;融資租賃出口退稅試點;境外購

買空載重量在25 噸以上並租賃給國內航空公司的飛機享受進口環節增值稅優

惠政策;研究完善適應境外股權投資和離岸業務發展的稅收政策等。

觀察

中國(上海)自由貿易區於2013 9 29 日正式掛牌。

總體方案是國務院首次就上海自貿區正式頒佈的文件,明確了對上海自貿

區的總體要求、目標和開放程度。其中對金融領域的開放與創新是最大的突

破。

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中國政府希望中國(上海)自由貿易區成為推進改革和提高開放型經濟水

平的試驗田,形成可複製、可推廣的經驗。通過在試驗區兩至三年的改革,

將經驗複製和推廣到其他地區,促進各地區共同發展。

總體方案目前給出的稅收政策並無重大的突破。但對其中提到的研究完善

適應境外股權投資和離岸業務發展的稅收政策究竟是否會有突破我們拭目以

待。

總體方案要求上海市政府組織落實總體方案中的各項措施,按照成熟的可

先做,再逐步完善的要求,形成可操作的具體計劃。最終對各相關領域的開放

程度及時間表有待於上海市市政府及其他中央政府出台的細則的進一步明確。

銀監會、文化部、交通部和工商總局已陸續出台以下文件對上海自貿區內

的銀行業、文化和商貿服務業、航運業及工商登記制度和流程給出了具體落實

措施:

《中國銀監會關於中國(上海)自由貿易試驗區銀行業監管有關問題的通知》

(銀監發[2013]40 號);

《文化部關於實施中國(上海)自由貿易試驗區文化市場管理政策的通知》(文

市發[2013]47 號);

《交通運輸部上海市人民政府關於落實〈中國(上海)自由貿易試驗區總體方

案〉加快推進上海國際航運中心建設的實施意見》(交水發[2013]584 號);

《國家工商行政管理總局關於印發<國家工商行政管理總局關於支持中國(上

海)自由貿易試驗區建設的若干意見>的通知》(工商外企字[2013]147 號);

《工商總局關於同意中國(上海)自由貿易試驗區試行新的營業執照方案的批

復》(工商外企字[2013]148 號)。

根據公開報導,證監會也表示將從以下五方面支持上海自貿區的建設:

擬同意上海期貨交易所在區內設立公司承擔推進國際原油期貨平台籌建工作,全

面引入境外投資者參與境內期貨交易;

自貿區內符合一定條件的單位和個人按照規定雙向投資於境內外證券期貨市場;

區內企業的境外母公司可按規定在境內市場發行人民幣債券;

支持證券期貨經營機構在區內註冊成立專業子公司;

支援區內證券期貨經營機構開展面向境內客戶的大宗商品和金融衍生品的櫃檯交

易;

根據公開報導,其他一些地區(如天津的東疆保稅區、廈門、廣東省的前

海、橫琴和南沙等)也已向中央政府申請提出成立自貿區。

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5. 上海市人民政府關於公佈《中國(上海)自由貿易試驗區外商投

資准入特別管理措施(負面清單)(2013 年)》的公告(滬府發

[2013]75 )

上海市人民政府按照《國務院關於印發中國(上海)自由貿易試驗區總體

方案的通知》(國發〔201338 號)的要求,結合《外商投資產業指導目錄

2011 年修訂)》製作發佈了此負面清單。

負面清單列明上海自貿區內對外商投資限制和禁止的項目。對負面清單之

外的領域,將外商投資項目由核准制改為備案制(國務院規定對國內投資項目

保留核准的除外),將外商投資企業合同章程審批改為備案管理。

觀察

所有列入負面清單的外商投資項目仍需根據現行的法律法規進行核准。負

面清單中大部分對外資的限制和禁止的行業與《外商投資產業指導目錄(2011

年修訂)》中的內容是一致的。主要的區別在以下方面:

按照國發〔201338 號的總體方案,在上海自貿區內取消或放寬對一些服務業的

投資限制。特別是允許外資企業從事遊戲遊藝機的生產和銷售、外資的人才仲介

機構的外資投資比例提高到70%、允許中外合資旅行社從事出境旅遊業務等頗受

市場矚目;

負面清單中部分行業對香港、澳門服務提供者的限制比較寬鬆,這是基於內地與

香港、澳門分別簽署的《關於建立更緊密經貿關係的安排》(CEPA)及其補充協

議中的條款,因此香港投資者可根據各自行業,擇優適用負面清單或CEPA

負面清單中還加入了《外商投資產業指導目錄(2011 年修訂)》中原本沒有限制

或禁止的項目。例如,禁止外商投資文物拍賣、禁止直接或間接從事和參與網路

遊戲運營服務、禁止投資經營網際網路資料中心業務等,均在新增之列。早前曾

有報導上海自貿區將允許外商投資文物拍賣,但最終並未被批准,還列為負面清

單的禁止類項目。

根據中國歐盟商會的消息,負面清單將每年更新。目前負面清單中的限制

類項目較多,但清單中的項目可能在今後隨著對服務業的開放而逐漸減少。

6. 中 國 ( 上 海 ) 自 由 貿 易 試 驗 區 管 理 辦法 ( 上 海 市 人 民 政 府 令

[2013]7 號)

上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗區外商投

資項目備案管理辦法》的通知(滬府發[2013]71 號)

上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗區境外投

資項目備案管理辦法》的通知(滬府發[2013]72 號)

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上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗區外商投

資企業備案管理辦法》的通知(滬府發[2013]73 號)

上海市人民政府關於印發《中國(上海)自由貿易試驗區境外投

資開辦企業備案管理辦法》的通知(滬府發[2013]74 號)

以上五份文件都是上海市市政府按照《國務院關於印發中國(上海)自由

貿易試驗區總體方案的通知》(國發〔201338 號)的要求制定的實施細則,

對上海自貿區的運作給出了程序和文件的具體要求。

《中國(上海)自由貿易試驗區管理辦法》在管理機構、投資管理、貿易

發展便利化、金融創新和風險防範等方面對上海市的各相關政府部門提出了具

體的行動方案和要求。

其他四份文件分別是對上海自貿區的外商投資項目和對外投資項目由審核

制改為備案制的規定給出了具體程序和文件方面的要求。

觀察

《中國(上海)自由貿易試驗區管理辦法》中大部分的要求是上海市各政

府部門可各自或聯合完成的。但其中關於金融創新和風險防範的部分比較初

步,有待相關中央金融監管部門進一步落實具體政策。__